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2009年注册税务师考试《税务代理实务》真题

2010年04月26日18:03考试吧我要评论(0)
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2009年注册税务师考试《税务代理实务》真题

参考解析:(一)影响企业所得税的事项及纳税调整

1.自产货物用作样品,应视同销售缴纳企业所得税,应以同类销售价确定为应税收入,扣除产品成本,应纳税调整增加200000元(800000-600000)。(广告费和业务宜传费未超过税法扣除标准,允许全额税前扣除[58000000+800000+80000÷(1+17%)]×15%=5830256.4元>2500000元。实际发生的房租费也允许税前扣除)

2.业务招待费超过税法规定的标准,超过部分不允许税前扣除;应纳税调整增加为905658.12元。

(税法允许扣除标准:[58000000+800000+80000÷(1+17%)]×5‰=294341.88(元)

超过标准部分:120000O-294341.88=905658.12 (元)

(自产货物用作劳动保护支出,属内部处置,不作视同销售,所发生支出允许税前扣除;其他支出都允许税前扣除)

3.用于建造新生产车间的贷款利息支出,属于资本性支出(应通过折旧方式扣除,当年度尚未计提折旧),应纳税调整增加160000元。

4.投资方已作出利润分配的投资分利,属于当年收益;分得的投资收益可以免征企业所得税,应作纳税调整减少360000元。(股权转让所得属于财产转让所得,应按规定计算缴纳企业所得税)

5.边角布料销售(应作为其他业务收入,可以作为计算业务招待费、广告费和业务育传费的计算基数),应按规定计提增值税销项税额(应补增值税: 80000÷(1+17%)×17% =11623.93(元);应补城市维护建设税: 11623.93×7%=813.68(元);应补教育费附加;11623.93×3% = 348.72(元))。因补缴增值税及附加,应纳税调整减少: 12786.33 元(11623.93 + 813.68 + 348.72)。

6.公益性捐赠超过规定标准,超过部分不允许税前扣除;应纳税调整增加为388334.36元。

税法允许扣除标准:(950000+160000-12786.33)×12% = 611665.64 (元);

超过标准部分: 1000000-611665.64=388334.36 (元);

违反劳动法规的罚款不允许税前扣除,应纳税调整增加180000元(违约金允许税前扣除);

计提的固定资产减值准备金,不允许税前扣除,应作纳税调整增加为250000元。

7.发生的职下福利费超过税法规定标准,超过部分不允许税前扣除;

应纳税调整增加为120000元。

税法允许扣除标准: 2000000×14% = 250000(元);

超过标准部分:400000-280000 = 120000 (元)

发生的职工教育经费超过税前规定标准,超过部分不允许税前扣除;

应纳税调整增加为30000元。

税法允许扣除标准: 2000000×25% = 50000(元);

超过标准部分: 80000-50000=30000(元);

拨缴工会经费外发生的工会活动费,不允许税前扣除,应纳税调整增加为40000元;(拨缴工会经费未超过税法规定的标准,允许税前扣除)。

安置残疾人员的工资,税前可以加计扣除100%,应纳税调整减少为190000元。

8.股东借款未影响损益,与企业所得税无涉。

(二)应纳税所得额、应纳企业所得税额及应补(退)的企业所得税额

应纳税所得额=49500OO+200000+905658.12+250000+160000-36000-12786.33+388334.36+180000 +120000+30000+40000-90O00 = 6661206.15(元)

应纳企业所得税额=6661206.15×25%=1665301.54(元)

应补企业所得税额=1665301.54-1237500=427801.54(元)

(三)其他应补税额

1.边角布料销售

应补增值税: 80000÷(1+17%) ×17%=11623.93 (元);

应补城市维护建设税: 11623.93×7%=813.68 (元);

应补教育费附加: 11623.93×3 %=348.72(元)。

2.股东借款到纳税年度终了,既不归还,又没用于生产经营,应视同分利,应代扣其“红利、股息、利息所得”的个人所得税

应补代扣的个人所得税: 250000×20%=50000(元)

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